Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области
В связи с принятием Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», Минфин России Письмом от 16.12.2011 №03-03-10/118 разъяснил условия создания консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные ст. 25.2 НК РФ.

Сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна:

являться российской организацией; не находиться в процессе реорганизации или ликвидации; в отношении организации не должно быть возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве); размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.

Условия, предусмотренные для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков:

одна из организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков должна непосредственно и (или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не менее 90 процентов; у всех в совокупности организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков: совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, должна составлять не менее 10 миллиардов рублей; суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен составлять не менее 100 миллиардов рублей; совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должна составлять не менее 300 миллиардов рублей.

Кроме того, участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться организации, указанные в п. 6 ст. 25.2 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 25.3 НК РФ для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных п.п. 2, 3 и 5 ст. 25.2 НК РФ, заверенные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы.

Указанные документы представляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Вместе с тем, на основании п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ для применения с 1 января 2012 г. положений главы 3.1 НК РФ в части исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков документы, предусмотренные п. 6 ст. 25.3 НК РФ, представляются в налоговый орган не позднее 31 марта 2012 г.

В этом случае после регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе, в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации договора) такая группа признается созданной с 1 января 2012 г.

Учитывая, что Федеральный закон от 16.11.2011 №321-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г.:

выполнение условия, подтверждающего превышение размера чистых активов организации размера ее уставного (складочного) капитала, определяется на основании бухгалтерской отчетности на 31.12.2011. При этом в силу прямого указания Федерального закона от 16.11.2011 № 321-ФЗ в качестве даты расчет размера чистых активов организации не может быть использована дата 31.03.2012; величина совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых определяется по результатам уплаты указанных сумм в течение 2011 года; суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов устанавливается по данным бухгалтерской отчетности за 2011 год; совокупная стоимость активов определяется по данным бухгалтерской отчетности на 31.12.2011.

При этом необходимо иметь в виду, что если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные ст. 25.2 НК РФ, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы. Несоответствие указанным условиям влечет прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков (ст. 25.6 НК РФ).

Положения Письма Минфина России от 16.12.2011 №03-03-10/118 будут учитываться налоговыми органами при рассмотрении документов, представленных для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.